Положения по бухгалтерскому учету пбу. Учетная политика ПБУ: применение и общее положение. Информация об участии в совместной деятельности

Большинство крупных коммерческих организаций ведут учетную политику. Это может быть связано как с требованиями законодательства, так и с объективными потребностями фирм, обусловленными спецификой ведения бизнеса, его масштабами, особенностями хозяйственных операций. Нормы, регламентирующие ведение могут быть закреплены как на уровне законодательства РФ, так и в организации. Какие основные источники права регулируют данное направление деятельности российских фирм? Каковы их основные положения?

Что представляет собой учетная политика?

Под учетной политикой принято понимать деятельность организации, которая связана с составлением различных документов, отражающих значимые события в хозяйственной жизни фирмы. В РФ она представлена 2 основными видами учета — бухгалтерским и налоговым. Как правило, первый вид отчетности сложнее, поэтому в целях его регулирования государством издаются специализированные нормативные акты. Учетная политика фирмы, главным образом имеющая отношение к ее бухгалтерской отчетности, должна быть устойчивой, легальной, актуальной. Формируется она исходя из приоритетов конкретной организации, но должна соответствовать установленным нормам права. Рассмотрим то, в каких источниках они могут фиксироваться.

Учетная политика бухгалтерии: основные нормы права

Учетная политика ПБУ в РФ регулируется положениями нормативных актов на федеральном уровне. Главный НПА соответствующего типа — приказ Минфина России № 106н, принятый 6.10.2008 года. Посредством данного источника утверждено положение «Учетная политика организации ПБУ 1/2008», а также ПБУ 21/2008, который дополняет первый документ. Ранее в РФ действовал нормативный источник ПБУ 1/98.

Можно отметить, что, наряду с основным НПА, регулирующим бухучет — ПБУ 1/2008, приняты источники, в соответствии с которыми должен вестись учет по отдельным хозяйственным операциям, платежам в бюджет РФ. Например, если фирма платит налог на прибыль, то основной НПА, в соответствии с которым должна выстраиваться ее учетная политика — 18 ПБУ.

Есть отдельные источники норм, которые регулируют бухучет по различным активам, кредитам, вложениям, с которыми имеет дело фирма. Но, так или иначе, главный источник норм для бухучета — ПБУ 1/2008. В нем содержатся общие для всех фирм нормы, регулирующие учетную политику — вне зависимости от системы налогообложения организации, специфики ее хозяйственных операций.

Рассмотрим основные положения, которые содержит документ ПБУ 1/2008 («Учетная политика организации»). 2015 и 2016 годы не характеризовались существенными законодательными корректировками соответствующего НПА. Но они были. Так, актуальная версия «Учетной политики» принята 6.04.2015 года. Итак, изучим основные положения данного НПА.

ПБУ 1/2008: общие положения

Рассматриваемый источник права формирует правила составления учетной политики фирм в статусе юридических лиц. Юрисдикция данного НПА не распространяется на банковские организации, государственные и муниципальные структуры. Если бизнес в РФ ведет представительство иностранной фирмы, то оно может придерживаться соответствующих норм либо тех правил, что установлены в их государстве при условии, что они не противоречат положениям российского законодательства, регулирующего бухгалтерский учет.

ПБУ «Учетная политика организации» регулирует направления деятельности предприятий, которые связаны с ведением бухучета, наблюдения, измерения, группировки и последующего обобщения результатов хозяйственных активностей в фирме. Учет в соответствии с нормами рассматриваемого источника права, может вестись посредством разных методов. Например:

Группировки, а также оценки фактов деятельности;

Компенсации активов;

Обеспечения документооборота;

Осуществления инвентаризации;

Использования счетов бухучета;

Ведения специализированных регистров;

Обработки различных типов информации.

Нормы ПБУ «Учетная политика» распространяются на все российские фирмы. Но в части собственно раскрытия процедур в рамках учетной политики — на те организации, что публикуют свою отчетность в соответствии с законодательством РФ, уставными документами либо в силу собственной инициативы.

Как формируется политика бухучета?

Рассмотрим то, каким образом в соответствии с рассматриваемым НПА формируется учетная политика ПБУ. Данное направление деятельности фирмы осуществляется под руководством главного бухгалтера организации либо иным ответственным сотрудником организации.

В рамках бухучета должны быть утверждены:

Рабочий план используемых фирмой счетов;

Формы документов, применяемых в бухучете, а также регистров;

Формы источников, используемой в рамках внутренней отчетности;

Правила инвентаризации;

Методы оценки активов компании, а также ее обязательств;

Методы документооборота и анализа информации;

Правила осуществления контроля над различными хозяйственными операциями.

Сотрудниками фирмы, отвечающими за политику бухучета, могут быть приняты иные решения в рамках рассматриваемого направления деятельности фирмы.

Учетная политика ПБУ также предполагает, что:

Ресурсы и обязательства фирмы рассматриваются отдельно от активов и долгов собственников соответствующей организации и иных компаний;

Фирма ведет устойчивую деятельность, и у ее менеджеров нет намерений ликвидации бизнеса либо сокращения хозяйственной деятельности, вследствие чего долги компании будут выплачиваться по установленным схемам;

Принятая в фирме политике бухучета характеризуется стабильностью, последовательностью и осуществляется по единым принципам в разные годы;

Факты хозяйственных активностей организации соотносятся с конкретными отчетными периодами.

Законодатель предписывает фирмам, осуществляющим учетную политику, обеспечивать:

Корректность фиксации в учете тех или иных фактов хозяйственных активностей;

Актуальность отражения сведений о деятельности компании в отчетности;

Преимущественную готовность к рассмотрению расходов и долгов, чем выручки и активов без формирования скрытых ресурсов;

Отражение фактов в учете, прежде всего, исходя из их реального хозяйственного содержания, а не правовой формы;

Равенство показателей учета в аспекте оборотов и остатков по в рамках отчетных периодов;

Приоритет рациональных методов ведения бухучета, используемых с учетом условий осуществления компанией хозяйственной деятельности, а также масштабов организации.

Законодательство РФ позволяет небольшим предприятиям формировать политику учета в упрощенном виде.

Учетная политика ПБУ предполагает, что фирма, не обнаружив в положениях нормативных актов РФ необходимых руководящих норм, должна использовать собственные правила, а также МСФО — международные правила составления финансовой отчетности.

Компания, приняв учетную политику, должна оформить ее посредством отдельных утверждаемых руководством организации. Методы ведения бухучета, определенные организацией, должны применяться с начала года, который следует за тем, в котором соответствующие методы были утверждены. Если фирма была учреждена недавно, то учетная политика в ней должна быть принята в течение 90 дней с момента регистрации компании.

Корректировка учетной политики

Документ ПБУ 1/2008 («Учетная политика организации») регулирует то, каким образом фирма должна корректировать принятые нормы бухучета. Так, соответствующие изменения могут проводиться, если в законодательстве РФ изменились регулирующие положения. Корректировка политики бухучета может осуществляться, если в компании изменены те или иные условия хозяйственной деятельности — например, по причине реорганизации либо в силу изменений тех или иных видов коммерческой деятельности. Если фирма приняла решение изменить политику бухучета, данное действие рассматриваемые правила предписывают осуществлять исходя из принципа обоснованности.

В общем случае корректировки учетной политики вступают в силу с начала отчетного года. Иные сроки могут быть обусловлены факторами, обусловившими соответствующие изменения. Учетная политика (ПБУ 1/2008) предписывает фирмам рассматривать последствия корректировки норм, регулирующих рассматриваемое направление деятельности. Так, если соответствующие изменения оказывают влияние на финансовую устойчивость фирмы, результаты ее деятельности либо движение капитала — оцениваются они в денежном исчислении на основе достоверных данных.

Если корректировка учетной политики обусловлена изменениями в нормах регулирующих НПА, то они отражаются в бухучете в порядке, установленном законодательством. Компании, которые имеют право задействовать упрощенные методы учета, могут фиксировать в отчетности корректировки в политике бухучета, которые могут повлиять на финансовые результаты потенциально, если иное не предписано законодательством РФ.

Если изменения, о которых идет речь, способны оказать значительное влияние на динамику оборота капитала в организации, то они должны отдельно раскрываться в отчетности. Рассмотрим данный аспект подробнее.

Раскрытие принятой учетной политики

В соответствии с нормами учетной политики ПБУ 1-2008, фирмы обязаны раскрывать свою учетную политику посредством установленных методов. Прежде всего в таком аспекте, как способы ведения учета, которые определяющим образом влияют на процесс оценки и практического применения решений пользователями отчетности.

Ключевыми в данном случае следует рассматривать те способы, которые позволяют осуществить наиболее достоверное ознакомление заинтересованных лиц с финансовыми результатами организации. То, каким образом должна раскрываться бухгалтерская отчетность, определяется в законодательстве РФ. Если политика бухучета фирмы создана с учетом возможных допущений, которые предусмотрены нормами права, то раскрытие подобных подходов может не осуществляться в отчетности. Но если допущения, принятые компанией, не предусмотрены законодательством, то они, в свою очередь, должны быть раскрыты.

ПБУ «Учетная политика» предусматривает вариант, при котором в процессе подготовки отчетности формируется некоторая неопределенность в аспекте рассмотрения событий и факторов, способных поставить под сомнение непрерывность хозяйственной деятельности, то фирма должна отразить в документах бухучета обстоятельства, имеющие отношение к подобной проблеме. Если учетная политика компании изменена, то она должна раскрыть сведения, отражающие:

Причины корректировки учетной политики, а также сущность изменений в ней;

Порядок, в соответствии с которым последствия нововведений в учетной политике отражаются в отчетности;

Финансовые показатели корректировок, отражающих изменения, о которых идет речь, соотносительно с каждой статьей отчетности.

Если раскрытие данных в силу тех или иных причин невозможно, то данный факт должен быть учтен в при условии указания периода, в рамках которого фирма начинает использовать новую учетную политику.

ПБУ «Учетная политика организации» содержит нормы, по которым фирмы обязаны раскрывать сведения о неприменении НПА, которые приняты, но до определенного срока не действуют, а также перспективную оценку последствий применения данного акта в период, когда он приобретет юридическую силу. То, каким образом компания ведет бухучет, а также сведения о корректировке ее учетной политике должны быть раскрыты в специальной которая прилагается к документам бухучета.

Наряду с ПБУ по учетной политике, приказом Минфина РФ № 106н был введен еще один нормативный источник — ПБУ 21/2008. Рассмотрим его особенности подробнее.

ПБУ 21/2008: основные нормы

Документ, о котором идет речь, содержит положения, которые регулируют порядок признания, а также раскрытия в бухучете сведения, касающиеся корректировки оценочных значений по тем или иным элементам учета. Под таковыми документ ПБУ 21/2008 предписывает понимать изменения цены актива или долга фирмы либо величины, которая отражает компенсацию стоимости актива в силу появления обновленных значимых сведений. При этом корректировка метода оценки ресурсов и обязательств компании не классифицируется как изменение по оценочному значению. Но если какое-либо нововведение в бухучете не может быть рассмотрен в рамках отдельной категории, характеризующей изменения в рамках учетной политики, то в целях отчетности оно признается как изменение по оценочному значению. Изучим то, каким образом оно признается на практике.

Признание корректировки оценочного значения

В НПА, который дополняет документ ПБУ-2008 («Учетная политика организации»), содержатся нормы, в соответствии с которыми изменения оценочного значения должны признаваться в бухучете посредством включения в выручку или издержки фирмы:

В рамках периода, в котором зафиксировано то или иное изменение, если оно непосредственно влияет на данные по бухучету;

В рамках периода, в котором было зафиксировано изменение, а также будущих периодов, если корректировка повлияла на отчетность по обоим интервалам.

Если изменение влияет на размер капитала фирмы, то оно должно быть признано посредством корректировки долей капитала в отчетности за тот период, в рамках которого было зафиксировано соответствующее нововведение.

Нормы бухучета МСФО

Наряду с ПБУ-1 («Учетная политика организации»), российским источником права, бухгалтерский учет может регулироваться и международными нормами. Изучим их специфику подробнее.

Один из основных международных документов, устанавливающих ПБУ — МСФО 8. В соответствии с его положениями, под учетной политикой следует понимать принципы, основы, договоры, правила, а также практические действия, которые осуществляются компанией в целях составления финансовой отчетности. Главный принцип международного регулирования бухучета — приоритет достоверности над формальностями.

Еще один примечательный нюанс, характеризующий МСФО, заключается в том, что в оригинальных текстах соответствующих источников права словосочетание «учетная политика» чаще всего звучит во множественном числе. Эксперты объясняют это тем, что за рубежом данное направление деятельности фирм предполагает совокупность различных действий. В свою очередь, в России даже самая свежая версия ПБУ («Учетная политика организации») 2015 года, предполагает использование указанного термина в единственном числе.

Другой примечательный нюанс МФСО — международные нормы позволяют компаниям самостоятельно определять то, каким образом должна раскрываться информация, имеющая отношение к бухучету. Так, она может быть раскрыта в виде примечаний либо как отдельный компонент отчетности.

Исключительно важная характеристика МСФО — соответствующие нормы права не требуют от фирм использования в процессе бухучета единых планов счетов. Он в принципе необязателен — хотя на практике без него обойтись довольно сложно, поскольку необходимость в ведении операций в фирмах, как правило, есть. В свою очередь, в России единый план счетов есть и должен применяться в соответствии с нормами, установленными в законодательстве.

Довольно поверхностно нормы МСФО регулируют составление приложений к политике бухучета. Фирмам, в соответствии с международными правилами, необязательно их составлять — но, опять же, на практике им, как правило, приходится разрабатывать подобные документы.

Резюме

Основной источник права, в соответствии с которым российские фирмы должны принимать различные хозяйственные операции к учету - «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Он может дополняться иными НПА, регламентирующими те или иные аспекты бухучета. Российские законы, регулирующие финансовую отчетность, могут применяться наряду с международными нормами. Между ними есть ряд принципиальных различий. Правила МСФО могут применяться в РФ, если не противоречат нормам российских НПА, регулирующих бухгалтерский учет.

Источники права, в соответствии с которыми должен вестись бухучет в РФ, обязательны к применению, но содержат довольно общие требования к осуществлению фирмами рассматриваемого направления деятельности. Значительная часть работы по созданию локальной системы бухучета должна проводиться непосредственно компанией - ее главным бухгалтером и другими ответственными сотрудниками. Правила бухучета, принятые в организации, утверждаются ее руководством и обязательны к исполнению во всех финансовых подразделениях фирмы.

Общие положения

• 1. Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
• 2. Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

• 3. Настоящее Положение распространяется:
  • · в части формирования учетной политики -- на организации, независимо от организационно -- правовых форм;
  • · в части раскрытия учетной политики -- на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
• 4. Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

Формирование учетной политики

5. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

• · рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• · формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• · порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• · методы оценки активов и обязательств;
• · правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• · порядок контроля за хозяйственными операциями;
• · другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
• 6. При формировании учетной политики предполагается, что:
  • · активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
  • · организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
  • · принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
  • · факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).
• 7. Учетная политика организации должна обеспечивать:
  • · полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
  • · своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
  • · большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
  • · отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
  • · тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
  • · рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
• 8. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.
• 9. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно -- распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.
• 10. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно -- распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Изменение учетной политики

16. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

• 17. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном пунктом 9 настоящего Положения.
• 18. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно -- распорядительным документом.
• 19. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
• 20. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 21 настоящего Положения.
• 21. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 20 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

• 22. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
• 23. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Раскрытие учетной политики

11. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

12. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям, приведенным в пункте 11 настоящего Положения.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

13. Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

• 14. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
• 15. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

С 1 января 1999 г. во исполнение Программы реформирования в России бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности было введено в действие Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которое состоит из шести разделов.

Раздел 1. Общие положения

Определяется порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации; рассматривается понятие бухгалтерского учета; названы объекты и основные задачи бухгалтерского учета; определяется порядок регулирования бухгалтерского учета законодательными, нормативными и правовыми актами, указываются лица, ответственные за их выполнение, устанавливается назначение и содержание учетной политики организации.

В зависимости от объема учетной работы руководитель может:

• учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение с главным бухгалтером во главе;
• ввести в штат должность бухгалтера:
• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, либо специализированной организации, либо бухгалтеру-специалисту;
• лично вести бухгалтерский учет.

Раздел 2. Основные правила ведения бухгалтерского учета

В разделе сформулированы требования к ведению бухгалтерского учета; установлены правила документирования хозяйственных операций; определено назначение и порядок формирования регистров бухгалтерского учета; указаны способы оценки имущества и обязательств, назначение и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, правила бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическими и учетными данными.

Раздел 3. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности

Состоит из двух подразделов: в первом — изложены основные требования к содержанию, формам, порядку составления. подписи, изменения бухгалтерской отчетности. Все организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам (состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов России); во втором — установлены правила оценки статей бухгалтерской отчетности: незавершенные капитальные вложения; финансовые вложения; основные средства; нематериальные активы: сырье, материалы, готовая продукция и товары; незавершенное производство и расходы будущих периодов; капитал и резервы; расчеты с дебиторами и кредиторами; прибыль (убыток) организации.

Раздел 4. Порядок представления бухгалтерской отчетности

Для всех организаций (за исключением бюджетных) определены направления, формы, сроки представления годовой бухгалтерской отчетности; указано, что названная отчетность является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков, других субъектов; определен порядок публикации бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Раздел 5. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности

Согласно этим правилам:

• в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации;
• указываются лица, подписывающие сводную бухгалтерскую отчетность, — руководитель и главный бухгалтер, ответственность которых определена законодательством РФ.

Раздел 6. Хранение документов бухгалтерского учета

Организации при хранении документов должны соблюдать следующие правила:

• сроки хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности устанавливаются в соответствии с правилами организации государственного архивного дела (не менее 5 лет);
• изъятие первичных документов производится только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами, налоговой полицией, инспекцией;
• ответственность за организацию хранения документов несет руководитель организации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

На сегодня разработаны, утверждены и действуют следующие положения по бухгалтерскому учету.

Краткое обозначение	Название	Утверждающий документ
	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31 н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645)
	Учетная политика организации
	Учет договоров строительного подряда
	Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н (в ред. приказа Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н)
	Бухгалтерская отчетность организации
	Учет материально- производственных запасов	Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N° 44н (в ред. приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н)
	Учет основных средств	Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
	События после отчетной даты	Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н (в ред. приказа Минфина РФ от 20.12.2007 № 143н)
	Условные факты хозяйственной деятельности	Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 11 бн, от 20.12.2007 № 144н)
	Доходы организации	Приказ Минфина РФ от б мая 1999 г. № 32н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
	Расходы организации	Приказ Минфина РФ от б мая 1999 г. № ЗЗн (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 N° 116н, от 27.11.2006 N° 156н)
	Информация о связанных сторонах
	Информация по сегментам	Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н)
	Учет государственной помощи	Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N9 92н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н)
	Учет нематериальных активов
	Учет расходов по займам и кредитам	Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N° 115н, от 27.11.2006 № 155н)
	Информация по прекращаемой деятельности
	Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы	Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н)
	Учет расчетов по налогу на прибыль	Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н)
	Учет финансовых вложений	Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 № 156н)
	Информация об участии в совместной деятельности	Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н)
	Изменения оценочных значений
	Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций	Письмо Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160

Рассмотренное выше Положение базируется на законодательных и нормативных актах, регламентирующих вопросы организации бухгалтерского учета в России и учитывающих некоторые международные стандарты финансовой отчетности, приближая к ним российский учет.

• определяют основные понятия и правила ведения учета;
• регламентируют порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
• устанавливают перечень требований к раскрытию информации в отчетности.

ПБУ разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Российской федерации, в настоящее время действуют 21 положение, устанавливающее правила ведения бухгалтерского учета.

Список действующих ПБУ и их краткое описание

ПБУ 1/2008 Учетная политика организации

Данное ПБУ устанавливает правила формирования учетной политики главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. Документ регламентирует порядок утверждения: рабочего план счетов, форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, способы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации. Кроме этого положение устанавливает порядок и правила внесения изменений в учетную политику организации.

ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда

Это Положение раскрывает порядок формирования и раскрытия в бухгалтерском учете и отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организаций являющихся подрядчиками либо субподрядчиками в договорах строительного подряда, длительность работы по которым носит долгосрочный характер и составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Кроме этого, рассматриваемое ПБУ, используется при учете договоров оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом. Документ определяет требования к организации объектов бухгалтерского учета по указанным договорам, условия признания доходов и расходов, а так же правила определения финансового результата.

ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Документ устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. ПБУ регламентирует порядок пересчета выраженных в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, требования к учету курсовых разниц, а так же устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации.

ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации

Данное ПБУ устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности - единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Документ определяет перечень форм бухгалтерской отчетности и общие требования к ней: правила оценки статей бухгалтерской отчетности, аудит бухгалтерской отчетности.

ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Определяет порядок оценки материально-производственных запасов и требования к порядку учета фактических затрат на их приобретение (затраты по заготовке и доставке, проценты по кредитам, таможенные пошлины и т.п.). Регламентирует порядок определения их себестоимости при передаче в производство и ином выбытии и требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

ПБУ 6/01 Учет основных средств

Положение устанавливает требования к правилам формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах предприятия. Описываются критерии по которым актив принимается организацией к учету в качестве основного средства. Раскрывается методика оценки основных средств и состав затрат для формирования первоначальной стоимости объекта (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; затраты на доставку объекта, таможенные пошлины и таможенные сборы, проценты по кредитам и т. п.). Устанавливаются способы начисления амортизации объектов основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Порядок учета затрат организации на ремонт и восстановление объектов. Требования к отражению в бухгалтерском учете операций выбытия основных средств в случаях: продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд и иных случаях.

ПБУ 7/98 События после отчетной даты

Для целей бухгалтерского учета событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Данное ПБУ устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты. Определяет требования к отражению таких событий и их последствий в бухгалтерской отчетности. В приложении к ПБУ приводится примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты.

ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности

Условным фактом хозяйственной деятельности в соответствии с ПБУ является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. Это Положение устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Определяет состав условных фактов для бухгалтерского учета. Устанавливает правила их отражения и методику оценки последствий в денежном выражении. Раскрытие информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской отчетности организации.

ПБУ 9/99 Доходы организации

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, денежных средств, иного имущества или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов собственников имущества. Документ устанавливает правила классификации доходов, раскрывает перечень, состав доходов организации и порядок их признания. Данное ПБУ применяется коммерческими организациями (за исключением кредитных и страховых) и регламентирует порядок отражения информации.

ПБУ 10/9 Расходы организации

Определяет правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятий, классифицирует их состав и устанавливает условия для признания расходов. Описывает порядок признания и раскрытия коммерческих и управленческих расходов в отчетности.

ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах

Это Положение устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности. Определяет перечень операций со связанной стороной, а так же обязательный состав информации подлежащий раскрытию.

ПБУ 12/2000 Информация по сегментам

Положение применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи

Документ устанавливает правила формирования в учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее организации), и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций. Определяет условия для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива, и регламенирует прорядок первоначальной оценки. Задает правила учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования НМА.

ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам

ПБУ раскрывает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности

Устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Описывает понятие прекращаемой деятельности, условия ее признания и оценки. Задает требования к раскрытию информации в отчетности.

ПБУ 17/02 Учет расходов на НИОКР и технологические работы

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций

Это ПБУ определяет правила формирования в учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее – налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений

Определяет правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации. Правила их первоначальной и последущей оценки, выбытия, а также требования к порядку определения доходов и расходов по финансовым вложениям.

ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности

Настоящее Положение устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Раскрывает понятия: cовместно осуществляемые операции, совместно используемые активы и совместная деятельность. Определяет требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

ПБУ 21/2008 Изменение оценочных значений

Данное ПБУ устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об изменениях оценочных значений и устанавливает порядок раскрытия таких данных в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

З аконодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон «О бухгалтерском учете») и других федеральных законов, указов Президента и постановлений Правительства. Порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления отчетности изложен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34н. Также Министерство финансов разработало ряд положений (стандартов) и других нормативно-правовых актов и методических указаний по бухгалтерскому учету.

Итак, обязательными для исполнения всеми организациями являются (п. 2 ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете»):

• планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
• положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;
• нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

При этом план счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов (приказ Минфина от 31.10.2000 г. № 94н). Порядок же ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из положений, нормативных актов и методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.

В данной статье мы рассмотрим действующие Положения по бухгалтерскому учету (см. Таблицу 1).

Рассмотрим указанные положения более подробно.

Учетная политика организации

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/98).

Заметим, что филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности (п. 4 ПБУ 1/98).

Подробно на этой объемной теме мы останавливаться не будем, а лишь напомним, что грамотно составленная учетная политика не только облегчит работу бухгалтерии, но и поможет отстоять свою позицию в споре с налоговыми органами.

Учет договоров на капитальное строительство

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство. При этом следует учитывать, что порядок применения застройщиком настоящего Положения определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, изложенным в письме Минфина от 30.12.1993 г. № 160.

Отметим, что из статьи 740 Гражданского кодекса и ПБУ 2/94 следует, что под капитальным строительством понимается не только новое строительство, но и реконструкция, расширение, техническое перевооружение, ремонт действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производство отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства (письмо Минфина от 04.09.2007 г. № 03-05-06-01/98).

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.

Новшества с 2008 года

В ПБУ 3/2006 приказом Минфина от 25.12.2007 г. № 147н были внесены изменения, которые вступают в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2008 год.

По состоянию на 1 января 2008 г. все организации обязаны произвести в бухгалтерском учете пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций). Пересчет стоимости производится по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции (п. 5 ПБУ 3/2006). Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных ценных бумаг относят на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Причем при несущественном изменении официального курса пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может быть произведен по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 6 ПБУ 3/2006).

Также с этого года уточнен порядок бухгалтерского учета полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и задатков. Теперь указанные суммы оценивают в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета (п. 9 ПБУ 3/2006). При этом пересчета стоимости после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса производить не придется (п. 10 ПБУ 3/2006).

Бухгалтерская отчетность

Состав отчетности

Исключение сделано для предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Указанные организации ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса (п. 3 ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете»). При этом лица, осуществляющие деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, обязаны вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность (см. Таблицу 2).

Сроки сдачи отчетности

Распространенным заблуждением является то, что годовой баланс можно сдавать, начиная с 1 января. Все не так просто. Попробуем разобраться в хитросплетениях законодательства.

Итак, в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года. При этом годовая бухгалтерская отчетность подается не ранее 60 дней по окончании отчетного года (п. 86 приказа Минфина от 29.07.1998 г. № 34н). В принципе это логично, поскольку годовые результаты деятельности общества с ограниченной ответственностью утверждаются на очередном общем собрании участников. Причем указанное собрание проводится не ранее чем через два месяца после окончания финансового года (ст. 34 закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее - Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В свою очередь годовое собрание акционеров собирается также не ранее чем через два месяца после завершения года (п. 47 закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ).

Как видите, законным сроком сдачи годовой бухгалтерской отчетности является только март. А предоставление баланса в январе и феврале может повлечь нарушение законодательства. Поэтому не удивляйтесь, если налоговая инспекция откажет вам в приеме. Хотя, как показала практика, не все инспекторы в курсе «тонкостей» бухгалтерского законодательства.

Кому представляем отчетность

Еще более интересным вопросом является законность представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы.

Итак, налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Законом «О бухгалтерском учете» (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Смотрим далее. Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики. Другим же органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (подп. 1 ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете»). Исходя из этого видно, что годовая отчетность должна быть представлена в статистику. А вот про налоговые органы не говорится ни слова. Не можем же мы всерьез воспринимать фразу о представлении бухгалтерской отчетности «по месту нахождения организации» (т.е. самой себе)! Заметим, что в более ранней редакции Налогового кодекса налогоплательщики были обязаны представлять бухгалтерскую отчетность «в налоговый орган по месту учета» (п. 4 ст. 23 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2007 года).

Несмотря на наши доводы, мы вам ни в коем случае не советуем отказываться от сдачи промежуточной и годовой бухотчетности в налоговую инспекцию. Просто рассмотрели еще один казус нашего законодательства.

Кстати, в отличие от налоговой отчетности, законодательством не предусмотрена обязанность представлять бухгалтерскую отчетность исключительно в электронном виде (письмо Минфина от 15.01.2008 г. № 03-02-07/1-11).

Учет материально-производственных запасов

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Кстати, продукция, полученная концессионером в результате осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением и являющаяся собственностью концессионера, учитывается в соответствии с ПБУ 5/01 (письмо Минфина от 19.12.2007 г. № 07-05-06/324).

Новшества с 2008 года

В ПБУ 5/01 приказом Минфина от 26.03.2007 г. № 26н были внесены изменения, вступающие в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года.

Основное новшество заключается в том, что с 1 января 2008 года из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов). Заметим, что указанная поправка не касается налогового учета (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 9 ст. 280 НК PФ).

Учет основных средств

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Обратим ваше внимание, что ПБУ 6/01 обязаны использовать и лица, применяющие упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете»).

Заметим, что ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
• капитальных и финансовых вложений.

Порядок принятия к учету

Рассмотрим порядок принятия на баланс организаций объектов основных средств. Тем более что именно этому вопросу финансисты уделили особое внимание в прошедшем году. И это не удивительно, т.к. объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признают движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения именно бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Итак, актив принимается к учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01):

• а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Еще раз обращаем ваше внимание, что важно единовременное выполнение вышеперечисленных условий (письма Минфина от 27.12.2007 г. № 03-05-06-01/146, от 27.11.2007 г. № 03-05-06-01/137, от 29.05.2007 г. № 07-05-06/137). Таким образом, объект должен быть включен в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от ввода его в эксплуатацию (письмо Минфина от 18.04.2007 г. № 03-05-06-01/33).

Финансисты в письме от 11.01.2008 г. № 03-05-05-01/3 напомнили, что для учета движимого и недвижимого имущества в качестве объектов основных средств предназначен счет 01 «Основные средства», а также, начиная с расчетов за 2006 г., - счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Причем, согласно пункту 6 ПБУ 6/01 в случае наличия у одного основного средства нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (письмо Минфина от 03.07.2007 г. № 07-05-06/181).

Согласно пункту 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление (модернизацию и реконструкцию) увеличивают первоначальную стоимость основного средства, если в результате улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта (письмо Минфина от 30.10.2007 г. № 03-05-06-01/125).

Стоимость основных средств, внесенных в уставный капитал

Еще один спорный вопрос касается установления стоимости основных средств, внесенных в уставный капитал.

Согласно пункту 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, является их денежная оценка, согласованная учредителями. При этом денежная оценка неденежных вкладов утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. 2 ст. 15 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Если же номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот МРОТ, то такой вклад должен оценивать независимый оценщик. В свою очередь номинальная стоимость доли участника, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки, определенную оценщиком.

Имейте в виду, что в случае совершения сделки по цене, не соответствующей стоимости , приведенной в отчете независимого оценщика, соглашение будет признано судом недействительным (п. 3 информационного письма Президиума ВАС от 30.05.2005 г. № 92). Такой же позиции придерживаются и финансисты (письмо Минфина от 24.10.2007 г. № 03-05-06-01/124). Заметим, ранее чиновники утверждали, что в бухгалтерском учете должна приниматься в расчет стоимость основного средства не ниже суммы оценки вклада, произведенной оценщиком (письмо Минфина от 02.10.2006 г. № 03-06-01-04/184). Правда, и тогда финансисты ссылались на письмо Президиума ВАС от 30.05.2005 г. № 92.

События после отчетной даты

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты.

Порядок отражения в отчетности

Событие после отчетной даты - это факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 7/98).

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98):

• 1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (процедура банкротства в отношении дебитора, снижение стоимости активов, объявление дивидендов зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате и т.д.);
• 2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (принятие решения о реорганизации организации, приобретение предприятия как имущественного комплекса, реконструкция, крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств, прекращение существенной части основной деятельности и т.д.).

При этом все существенные события после отчетной даты должны найти отражение в годовой бухгалтерской отчетности (п. 6 ПБУ 7/98). По общему правилу при наступлении события в периоде, следующим за отчетным, производится сторнировочная запись и одновременно делается проводка, отражающая это событие (п. 9 ПБУ 7/98).

Пример 1

Свернуть Показать

В бухгалтерской отчетности ООО «Стандарт» по состоянию на 31 декабря 2007 г. числится дебиторская задолженность ООО «Универсам» на общую сумму 100 000 руб. В отношении ООО «Универсам» в декабре 2008 г. осуществлялась процедура банкротства.

В марте 2008 г. ООО «Стандарт» получило информацию о том, что ООО «Универсам» было признано банкротом в январе 2008 г.

В бухгалтерском учете ООО «Стандарт» надо сделать следующие проводки:

• Дебет 91-2 Кредит 62 - 100 000 руб. - отражено событие после отчетной даты (списание дебиторской задолженности);
• Дебет 007 - 100 000 руб. - отражена списанная дебиторская задолженность за балансом;

январь 2008 г.:

• Дебет 91-2 Кредит 62 - 100 000 руб. - сторнировано событие после отчетной даты (списание дебиторской задолженности);
• Дебет 007- 100 000 руб. - сторнирована дебиторская задолженность за балансом;
• Дебет 91-2 Кредит 62 - 100 000 руб. - отражено событие после отчетной даты (списание дебиторской задолженности).
• Дебет 007 - 100 000 руб. - отражена списанная дебиторская задолженность за балансом.

После ликвидации ООО «Универсал» в бухгалтерском учете ООО «Стандарт» надо сделать следующую проводку:

• Кредит 007 - 100 000 руб. - списана с забалансового учета сумма дебиторской задолженности.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывают только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 10 ПБУ 7/98).

Новшества с 2008 года

В положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) были внесены изменения, утвержденные приказом Минфина от 20.12.2007 г. № 143н, которые вступили в силу 10 февраля 2008 года.

Теперь в случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, или же произошли события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация обязана информировать об этом лиц, которым была представлена указанная отчетность.

Условные факты хозяйственной деятельности

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности. В связи с тем, что указанное положение неоправданно игнорируется, остановимся на нем подробнее.

Условным фактом является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность (п. 3 ПБУ 8/01). Примеры условных фактов: незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, выданные до отчетной даты гарантии, учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации и т.д.

Последствия условного факта (п. 4 ПБУ 8/01):

• условные обязательства, которые в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности могут привести к уменьшению экономических выгод организации;
• условные активы, которые в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведут к увеличению экономических выгод организации.

Все существенные последствия условных фактов отражают в годовой бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 8/01). В отличие от них, информация об условных активах раскрывается только в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п. 7 и п. 23 ПБУ 8/01).

Организация должна создавать резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность. В зависимости от вида обязательства резервы относят на расходы по обычным видам деятельности либо учитывают как прочие расходы (письмо Минфина от 28.05.2007 г. № 07-05-06/135).

Новшества с 2008 года

Приказом Минфина от 20.12.2007 г. № 144н в ПБУ 8/01 были внесены изменения, которые вступили в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год.

Теперь, если организация предполагает существенное изменение покупательной способности рубля в будущие отчетные периоды, то величина резерва подлежит дисконтированию. При этом изменение величины резерва признается прочим расходом организации.

Законодатели привели пример расчета дисконтированной стоимости резерва. Рассмотрим его подробнее.

Пример 2

Свернуть Показать

Организация приняла решение о дисконтировании величины резерва.

Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства - 1 200 тыс. руб.

Срок погашения обязательства - через 2 года.

Принятая организацией ставка дисконтирования - 14 процентов.

Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

КД - коэффициент дисконтирования;

СД - ставка дисконтирования;

N - период дисконтирования резерва.

Расчет резерва

Как и ранее, правильность расчета и обоснованность резерва подлежит инвентаризации в конце отчетного года (п. 10 ПБУ 8/01).

По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

• увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв;
• уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие доходы организации;
• оставлена без изменения;
• списана полностью на прочие доходы организации.

Доходы и расходы организации

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденному приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 32н и в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 33н.

Доходы и расходы бывают от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи») и прочие (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Напомним, что согласно пункту 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В свою очередь расходы признают в бухгалтерском учете, если (п. 16 ПБУ 10/99):

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если же в отношении расходов не исполнено хотя бы одно из вышеназванных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность (письмо Минфина от 13.12.2006 г. № 07-05-06/299). Причем в соответствии с пунктом 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию вне зависимости от намерения получить выручку.

Имейте в виду, что в случае неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, включается в прочие доходы (расходы) именно отчетного года (письмо Минфина от 29.01.2007 г. № 03-03-06/1/42).

Информация об аффилированных лицах

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ.

Итак, аффилированные лица - это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (ст. 4 Закона от 22.03.1991 г. № 948-I) (см. Таблицу 3).

Заметим, что согласно пункту 10 ПБУ 11/2000 перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно.

Информация по сегментам

Применение Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) обеспечивает заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценить деятельность организации и перспективы ее развития.

Перечень сегментов, информация по которым должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно. При этом перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности определяет лицо, на которое возложено ее составление (п. 6 ПБУ 12/2000).

Учет государственной помощи

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов. Например: субвенции, субсидии, бюджетные кредиты (за исключением налоговых кредитов) и т.д.

Настоящее положение не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с (п. 3 ПБУ 13/2000):

• государственным регулированием цен и тарифов;
• применением соответствующих правил налогообложения прибыли;
• участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц.

Учет нематериальных активов

С 2008 года действует абсолютно новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина от 27.12.2007 г. № 153н. Заметим, что теперь ПБУ 14/2007 распространяется и на некоммерческие организации. Ранее же правила учета ПБУ 14/2000 касались только коммерческих организаций (за исключением кредитных).

Учтите, что ПБУ 14/2007 обязаны использовать и лица, применяющие упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете»).

Настоящее положение не применяется в отношении (п. 2 ПБУ 14/2007):

• не давших положительного результата НИОКР;
• не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке НИОКР;
• материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
• финансовых вложений.

Принятие к учету

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 Положения):

• а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем и предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;
• б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
• в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев ;
• е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена ;
• ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Что нового:

• теперь достаточно, чтобы объект был предназначен для использования, а не уже использовался;
• уточнено, что организацией не предполагается продажа объекта именно в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.

С этого года не являются нематериальными активами организационные расходы (п. 4 ПБУ 14/2007).

Стоимость нематериального актива

Новое Положение допускает изменение фактической стоимости нематериального актива в случаях их переоценки и обесценения (п. 16 Положения) (см. Таблицу 4).

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Заметим, что при принятии решения о переоценке впоследствии данные активы должны будут переоцениваться регулярно (п. 18 Положения).

При желании организации вправе проверять нематериальные активы на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (п. 22 ПБУ 14/2007).

Как и ранее, нематериальные активы, полученные в пользование, надо учитывать на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором. В свою очередь платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового перечисления, отражают как расходы будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

Пример 3

Свернуть Показать

ООО «Салон» получило в пользование от ООО «Модуль» компьютерную программу, которая будет использоваться для основного производства.

В соответствии с договором:

• стоимость программы - 500 000 руб.;
• срок пользования - 5 лет;
• стоимость приобретенного права - 30 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Салон» надо сделать следующие проводки:

• Дебет 60 Кредит 51 - 30 000 руб. - оплачено право пользования компьютерной программой;
• Дебет 97 Кредит 60 - 30 000 руб. - сумма расходов за приобретенное право учтена в составе расходов будущих периодов;
• Дебет 012 - 500 000 руб. - отражена стоимость компьютерной программы.

Ежемесячно в течение 5 лет:

• Дебет 20 Кредит 97 - 500 руб. - (30 000 руб. : 60 мес.) - расходы будущих периодов учтены в составе затрат на основное производство.

Амортизация нематериальных активов

Способы начисления амортизации остались те же (п. 28 ПБУ 14/2007):

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Однако с этого года ежемесячная сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка рассчитывается исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах (п. 29 ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Ранее по таким активам нормы амортизационных отчислений устанавливались на 20 лет.

Теперь срок полезного использования надо ежегодно проверять и при необходимости уточнять. По активам с неопределенным сроком полезного использования каждый год придется рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок использования актива и способ его амортизации (п. 27 ПБУ 14/2007). Кстати, если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива не является надежным, то амортизацию по этому активу определяют только линейным способом (п. 28 ПБУ 14/2007).

Новшеством является и то, что теперь отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (п. 45 ПБУ 14/2007). Ранее она равномерно распределялась на финансовые результаты организации в течение 20 лет.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация начисляться не должна (п. 24 Положения).

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

С 2008 года в составе информации об учетной политике по нематериальным активам подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация (п. 40 ПБУ 14/2007):

• способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
• способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка ;
• изменения сроков полезного использования нематериальных активов ;
• изменения способов определения амортизации нематериальных активов .

Ранее надо было прописывать способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам. Это было связано с тем, что амортизационные отчисления по нематериальным активам учитывались либо путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. В новом Положении об этом не упоминается.

Учет займов и кредитов

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Настоящее положение не относится к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа (п. 2 ПБУ 15/01).

Не будем подробно останавливаться на ПБУ 15/01. Напомним лишь, что затраты по полученным займам и кредитам признают расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той части, которая входит в стоимость инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/01). Если же кредит взят для погашения ранее полученного займа на приобретение объектов недвижимости, то затраты по нему в первоначальную стоимость инвестиционного актива не включаются (письмо Минфина от 22.01.2007 г. № 03-03-06/1/19).

Информация по прекращаемой деятельности

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) устанавливает порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации по прекращаемой деятельности.

Настоящее положение не применяется при прекращении деятельности (п. 3 ПБУ 16/02):

• вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер;
• вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством;
• вследствие обращения имущества в государственную собственность (национализации).

При этом приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в отчетности как прекращаемая деятельность (п. 4 ПБУ 16/02).

Учет расходов на НИОКР

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) применяют организации, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или являются по договору заказчиками указанных работ. Настоящее положение не применяется к незаконченным НИОКР, а также к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов (п. 3 ПБУ 17/02).

Напоминаем, что при выполнении НИОКР важно определиться со способами их списания и сроками применения результатов.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Применение Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности отличие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Учет финансовых вложений

В положении по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) прописаны правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Применяется ПБУ 19/02 при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов. Напоминаем, что к финансовым вложениям относят: ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования и т.д.

Информация об участии в совместной деятельности

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03) устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности.

Настоящее положение не применяется в случаях (п. 2 ПБУ 20/03):

• заключения учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, результатом которого является образование юридического лица или финансовопромышленной группы, а также внесение вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой организации;
• заключения договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода.

Информация об участии в совместной деятельности - это информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями или индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов или совместных действий без образования юридического лица (п. 3 ПБУ 20/03). Примером является организация, ведущая общие дела товарищей (письмо Минфина от 11.01.2006 г. № 03-03-04/4/2).