Проводка продажа товара покупателю с ндс. Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг
При продаже товаров оптом в бухучете:
- начислите выручку (п. 6 ПБУ 9/99);
- спишите себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);
- спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).
Признание выручки
Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).
Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на проданные товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). Договором (законом) могут быть предусмотрены следующие моменты перехода права собственности:
- дата отгрузки (передачи) товара;
- дата оплаты.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.
При этом в обоих случаях схемой расчета может быть предварительная или последующая оплата товара (ст. 487, 488 и 489 ГК РФ).
В зависимости от условий договора (закона) о моменте перехода права собственности и схемы расчетов отражение операций в бухучете будет различаться.
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Признание выручки на дату отгрузки
Если выручка признается на дату отгрузки, в бухучете реализацию товара отразите следующим образом.
На дату отгрузки:
Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог:
– начислен НДС с реализации товаров.
На дату оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).
Договором может быть предусмотрена предварительная оплата товара покупателем. Суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчета, которые могут называться, например, «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов. В бухучете сделайте следующие проводки.
На дату оплаты:
– поступила предоплата.
– начислен НДС с суммы полученного аванса.
На дату отгрузки:
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– принят к вычету НДС, начисленный с полученного аванса.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 76, 90).
Признание выручки на дату оплаты
Если выручка признается на дату оплаты, порядок отражения в бухучете реализации товара зависит от условий внесения платы за него:
- оплата после отгрузки;
- полная предоплата;
- частичная предоплата.
Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В этом случае организация передает товар, право собственности на который к покупателю еще не перешло. Для учета таких товаров используйте счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухучете (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.
На дату отгрузки товара покупателю:
Дебет 45 Кредит 41
– товар отгружен покупателю.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, на дату отгрузки начислите этот налог:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по отгруженным товарам.
На дату оплаты:
Дебет 51 Кредит 62
– поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 45
– списана себестоимость товара;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным товарам»
– отражен НДС, начисленный при отгрузке товара.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 45, 68, 76, 90).
Полная предоплата
Договором может быть предусмотрена полная предварительная оплата товара покупателем. После получения оплаты право собственности на товар уже перешло к покупателю, но сам товар продолжает находиться у организации. Учтите их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые » по цене, предусмотренной в приемосдаточных или платежных документах (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.
На дату оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара.
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров (если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС);
Дебет 002
– принят на ответственное хранение товар, оплаченный покупателем.
На дату отгрузки:
Кредит 002
– списан товар.
Частичная предоплата
Если договором предусмотрена частичная предоплата (а право собственности переходит после полной оплаты), суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчет, который может называться, например, «Расчеты по авансам полученным». В учете сделайте следующие проводки.
На дату получения предоплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса начислите этот налог:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты.
На дату полной оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– поступила полная оплата;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– зачтена полученная предоплата;
Дебет 002
– товар принят на ответственное хранение.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите налог с выручки от реализации. НДС, начисленный с полученной предоплаты, примите к вычету:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.
На дату отгрузки:
Кредит 002
– списан товар.
Пример отражения в бухучете продажи товара с частичной предоплатой. Право собственности на товар переходит после оплаты
ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки. Товар на сумму 944 000 руб. (в т. ч. НДС – 144 000 руб.) был отгружен покупателю в марте по себестоимости 650 000 руб. В январе этого же года организация получила частичную предоплату от покупателя в счет предстоящей отгрузки товара. Сумма предоплаты – 590 000 руб. Оставшуюся часть долга – 354 000 руб. (944 000 руб. – 590 000 руб.) – покупатель перечислил «Гермесу» в мае.
По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после его полной оплаты.
Для учета расчетов с покупателями бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62 «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Начисление НДС он отражает по субсчету «НДС с отгруженных, но нереализованных товаров», открытого к счету 76.
В январе:
– 590 000 руб. – получена частичная предоплата в счет предстоящей поставки товара;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.
В марте:
Дебет 45 Кредит 41
– 650 000 руб. – отгружен товар в адрес покупателя;
Дебет 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС по отгруженному товару;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.
В мае:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 354 000 руб. – погашена задолженность по оплате отгруженного товара;
Дебет 62 «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 944 000 руб. – отражена выручка от реализации товара после его полной оплаты;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам»
– 144 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный при отгрузке товара;
Дебет 90-2 Кредит 45
– 650 000 руб. – списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 590 000 руб. – зачтена предоплата.
Пример отражения в бухучете продажи товаров с частичной предоплатой по договору, заключенному в иностранной валюте. Право собственности на товар переходит после отгрузки
ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки товаров на сумму 5900 долл. США (в т. ч. НДС – 900 долл. США):
- видеопроектор – 1900 долл. США (в т. ч. НДС – 290 долл. США);
- сервер – 4000 долл. США (в т. ч. НДС – 610 долл. США).
По условиям договора расчеты производятся в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на день платежа. «Гермес» получил частичную предоплату:
- 15 января – 50 процентов;
- 25 января – 45 процентов.
Оставшуюся часть долга – 5 процентов – покупатель перечислил в день отгрузки товара – 30 января.
Курс долл. США, установленный Банком России, составляет:
- на 15 января – 31 руб./долл. США;
- на 25 января – 32 руб./долл. США;
- на 30 января – 33 руб./долл. США.
Себестоимость реализованных товаров составляет 150 000 руб.
Бухгалтер «Гермеса» в бухучете сделал следующие проводки.
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 91 450 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./ долл. США) – получен первый аванс в счет оплаты товара;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 950 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления первой предоплаты.
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 84 960 руб. (5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США) – получен второй аванс в счет оплаты товара;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 12 960 руб. (5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления второй предоплаты.
Дебет 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» Кредит 90-1
– 186 145 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 5900 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США) – отражена выручка от реализации товара.
В разрезе номенклатуры товара выручка составила:
– видеопроектор – 59 945 руб. (1900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 1900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 1900 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США);
– сервер – 126 200 руб. (4000 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 4000 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 4000 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США).
Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана стоимость реализованного товара.
Бухгалтер рассчитал налоговую базу по НДС на дату реализации товара следующим образом:
– 157 750 руб. (5000 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 5000 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 5000 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США).
Сумма НДС с выручки от реализации составила 28 395 руб. (157 750 руб. × 18%).
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 28 395 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 176 410 руб. (91 450 руб. + 84 960 руб.) – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 26 910 руб. (13 950 руб. + 12 960 руб.) – принят к вычету НДС с аванса.
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 9735 руб. (5900 долл. США. × 5% × 33 руб./долл. США) – получена оплата за реализованные товары.
Методы списания себестоимости товаров
Независимо от того, как определяется момент перехода права собственности на товары, для списания себестоимости товаров в бухучете используются следующие методы:
- ФИФО;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости единицы.
Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01.
Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Принятое решение закрепите в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01.
Расходы на продажу
Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). На счете 44 могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):
- представительские;
- управленческие;
- на перевозку товара;
- на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание помещений и инвентаря;
- на хранение и обработку товара;
- на рекламу;
- иные подобные расходы.
Суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов. Сделайте следующую проводку:
Дебет 90-2 Кредит 44
– отражена сумма издержек обращения.
Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг отражаются в электронных базах и специальных журналах учета. По ним можно судить об изменении статуса объектов: когда ценности были отгружены, в какой период за них получили оплату и когда произошло списание. Как оформить операции и какие счета использовать?
Проводки с выручки отличаются от вида торговли:
- Если предприниматель или компания работает в розницу, то услуги и товары продаются через расчеты наличными денежными средствами, дебетовыми или кредитными банковскими картами, в редких случаях – при предъявлении чеков. Все торговые операции учитываются на контрольно-кассовой технике (далее – ККТ). У продавца есть выбор: вести учет ценностей через покупную стоимость (без наценки в момент приобретения у поставщика). Не запрещается учет и через цену продажи, которая формируется путем сложения покупной стоимости, надбавки по НДС и наценки на услугу или товар.
- Если ООО или предприниматель сами выступают в договорных отношениях поставщиками или закупаются большими объемами товаров, то считается, что они ведут оптовую торговлю. Проводка выручки от реализации ценностей в этом случае осуществляется либо после их отгрузки на склады покупателя, либо после получения аванса или полной оплаты от контрагента. Способ учета выбирается поставщиком самостоятельно, в законе нет разделения для различных видов услуг и товаров.
Каждая торговая операция оформляется через первичную документацию (ст. 9 закона «О бухучете» № 402-ФЗ, утвержденного в 2011 г.). В оптовых продажах существует два основных первичных документа:
- товарная накладная по форме ТОРГ-12 – бланк заполняется в ситуациях, если ИП или коммерческая организация не работают с НДС.
При розничной деятельности все операции автоматически отражаются на ККТ.
Провести своевременный учет первичной документации и уведомить покупателя или продавца об отсутствии заполненных бланков смогут специалисты . С их помощью бухгалтерия предприятия любых размеров будет вестись аккуратно и структурированно.
Основные счета, используемые при проводках с выручки
Для каждой организации бухгалтерские проводки по реализации услуг и товарных ценностей будут отличаться. Соответственно, и оформляться они будут через разные счета с использованием разных кредитов и дебетов. Ниже представлена таблица основных счетов, используемых в торговле:
Номер счета | Что отражается в счете? |
20 | Применяется исключительно в сфере услуг. В нем отражаются расходы ИП или коммерческой организации на выполнение работы, порученной заказчиком. |
41 | Если предприниматель или ООО выступают посредниками между производителем и конечным покупателем, то цена материальных ценностей для перепродажи отражается в этом счете. |
42 | Отражает списание наценки, если магазин продает вещи по продажной цене. |
43 | Используется производителями материальных ценностей для отражения количества и стоимости созданных товаров на фабрике или заводе. |
44 | Чтобы реализовать продукцию, нужно найти покупателя, который после ее перепродаст, или арендовать помещение, нанять персонал, закупить оборудование для самостоятельных продаж. Здесь учитываются затраты на организацию торговли. |
45 | Используется продавцами-оптовиками при отгрузке ценностей на склады контрагента. В счете учитывается только факт отгрузки, объект сделки к этому моменту еще не оплачен. |
46 | Выручка от продажи продукции отражается проводкой 46, если между контрагентами был заключен долгосрочный договор поставки или оказания услуг. Сама же поставка осуществляется партиями в определенные периоды, указанные в соглашении. Аналогично и с услугами. Т.е. счет используется только в случае, если отгрузка товаров или выполнение работ происходят поэтапно. |
50 | Актуален для магазинов и компаний, работающих в сфере услуг, если они принимают платежи от клиентов в наличной форме. |
51 | Счет применяется для фиксирования всех безналичных расчетов с компанией или предпринимателем (как при оплате товаров, так и при расходах на закупки). Не применяется для отражения операций с кредитными или дебетовыми картами. |
52 | Актуален для магазинов, работающих с иностранными контрагентами. Проводки по выручке по этому счету производятся только в случае, если зарубежный партнер оплатил продукцию в заграничной валюте. |
57 | Хотя расчеты через банковские карты тоже можно считать безналичными, их выделяют в отдельную категорию в счете 57. Не применяется для отражения безналичных расчетов по платежным, инкассовым поручениям. |
62 | Используется в ситуациях, когда бизнесмен выполнил работу, продал услугу, товар подрядчикам или поставщикам. |
68 | Используется, чтобы отразить размер НДС, который дополнительно начисляется на цену товара, при условии, что сам продавец работает с НДС. |
76 | Отражается проводка выручки от реализации продукции единоразово. Например, компания X закупилась у организации Y канцтоварами и больше за ее услугами не обращалась. |
90/1 | Применяется для фиксирования суммы выручки от продаж (как материальных ценностей, так и услуг). |
90/2 | Прописывается себестоимость реализуемой продукции, а также услуг и работ. |
90/3 | Фиксируется размер НДС, который уже включен в цену услуг, товаров или работ. Не путать со счетом 68, где прописывается, какая сумма НДС лишь начислена, но не включена в стоимость. |
90/4 | Учитываются товары, облагаемые акцизным сбором. |
90/5 | Счет фиксирует наличие прибыли у магазина или, напротив, убытка. |
Стандартная проводка, где отражена выручка от реализации продукции, осуществляется через счет 90 и его субсчеты. Как она оформляется?
- Сами продажи оформляются через счет 90/2, где прописывается дебет по себестоимости. Одновременно фиксируется кредит в счете 41, где выбирается подходящая ячейка в зависимости от того, как осуществляется торговля: в розницу или оптовыми поставками.
- Прибыль фиксируется через кредит счета 90/1 во взаимосвязи с дебетом 62.
- При работе с посредниками поставка ценностей на склады отражается в кредите 41 и дебете 45. Реализация отгруженных товаров фиксируется через кредит 45 и дебет 90/2.
- НДС учитывается в кредите 68 и дебете 90/3.
- Наценка учитывается в кредите 42 и дебете 90/2.
К концу месяца необходимо проводить «обнуление» показателей по сторно-операциям.
Ошибки в фиксировании деятельности предпринимателя или ООО могут привести к дополнительным расходам и штрафным санкциям от налоговых органов. Выход в переводе , в этом случае заказчик может рассчитывать на правильный и своевременный учет документов и хозяйственных операций.
Практические примеры оформления
Ниже представлены таблицы с типовыми ситуациями отражения выручки через проводки.
Пример для магазина розничной торговли
Продажи в розницу осуществляются либо с использованием пластиковых карт, предъявляемых клиентами, либо через принятие наличных денежных средств в кассу.
Типовой пример:
Кредит | Дебет | Вид операции |
90/1 | 50 | Наличные денежные средства от продажи материальных ценностей переданы в кассу. |
90/1 | 57 | Оплата товаров произведена с использованием кредитной или дебетовой карты. |
57 | 51 | Банк перечислил денежные средства на расчетный счет продавца на основании действующего соглашения об эквайринге. |
57 | 90/2 | Оплата процентов за использование POS-терминалов в магазине на основании действующего соглашения об эквайринге. |
41 | 90/2 | Списание реализованных материальных ценностей по их себестоимости. |
42 (сторно) | 90/2 (сторно) | При учете продукции по продажной цене идет списание наценки. |
68 | 90/3 | Если компания ведет деятельность с НДС, то определяется сумма налога за проданные вещи. |
44 | 90/2 | Включение расходов на организацию торговли. |
Пример для организаций-оптовиков, работающих с предоплатой
Кредит | Дебет | Суть операции |
62 | 51-52 | Получение авансового платежа от заказчика за услугу или товар. |
68 | 76 | Определение размера НДС от суммы предоплаты. |
90/1 | 62 | Прописан размер выручки, полученной от торговых операций или оказания услуг. |
41 и 43 | 90/2 | Списание готовой продукции по их себестоимости. |
42 (сторно) | 90/2 (сторно) | Если организация ведет учет через продажную цену продукции, то эта операция списывает наценку. |
68 | 90/3 | Определение суммы НДС с проданных материальных ценностей. |
62 | 62 | Аванс заказчика зачтен. |
62 | 51-52 | Если предоплата выплачена частично, требуется определить остаточную цену и отразить ее. |
76 | 68 | НДС, рассчитанный с предоплаты, зачтен. |
В данном материале мы рассмотрим оказание услуг – бухгалтерские проводки. Узнаем, как отражаются услуги в бухучете, как происходит учет услуг у заказчика/исполнителя, а также какие особенности предоставления услуг агентом. Ответим на частые вопросы и проанализируем распространенные ошибки.
Услуга – вид деятельности, которую невозможно выразить материально. Результаты ее предоставляются физическим и юридическим лицам за определенную плату или находят применение в ходе хозяйственной деятельности внутри компании.
Виды услуг
При оказании любых разновидностей услуг, сторонами сделки выступают:
- Продавец услуги,
- Потребитель (заказчик).
Услуги бывают:
- Юридические;
- Аудиторские;
- Информационные;
- Транспортные;
- Образовательные;
- Услуги хранения;
- Услуги связи (телефонные, почтовые, Интернет-провайдера);
- По сдаче в аренду помещений, основных средств, МПЗ и т.д.;
- Лечебные услуги в различных мед. учреждениях;
- Услуги в торговле (работа консультантов с клиентами, мерчендайзеров по выкладке товара и т.п.);
- Прочие виды услуг.
Оказание услуг – бухгалтерские проводки: как отражаются услуги
В бухгалтерском учете оказываемые услуги признаются в затратах на основании первичных учетных документов:
- Договора между исполнителем и заказчиком;
- Акты об оказании услуг;
- Прочие документы, доказывающие факт приема результатов услуги.
Прибыль и затраты компании от продажи услуг должны быть учтены бухгалтером, когда поручения фактически исполнены; до приемки заказчиком работ и проставления его подписи на подтверждающих бумагах учитывать денежные поступления или расходы нельзя.
Министерство финансов придерживается своего мнения относительно оформления акта – его нужно составлять, когда:
- это оговорено в соглашении;
- того требует Гражданский кодекс (а именно, если заключался договор стройподряда – исполнение обязательств по прочим договорам подряда может быть подтверждено другими документами о приемке);
- фирме, пользующейся методом начисления, в целях расчета налогов требуется признать материальные затраты по договору на получение услуги производственного характера.
Варианты замены акта о выполнении работ:
- экземпляр товарно-транспортной накладной (услуги по перевозке),
- тот же документ и дополнительно к нему отрывной талон к путевому листу (услуги по перевозке с почасовой оплатой),
- отчет комиссионера (комиссионные услуги),
- отчет поверенного (по соглашению поручения),
- отчет агента (при заключении агентского договора).
Если речь не идет о договоре строительного подряда или иного вида работ, для которых обязательно составление акта, можно предусмотреть в договоре дополнительное условие, согласно которому работа будет признана выполненной в полной мере при отсутствии претензий со стороны клиента. Тогда бумагой, доказывающей исполнение обязательств, может стать:
- сам договор,
- платежный документ,
- счет на проведение оплаты.
Бухгалтерские проводки по оказанию услуг и выполнению работ
Бухгалтерские проводки представлены следующими операциями:
ДЕБЕТ | КРЕДИТ | Отражение операции |
Доходы от оказания услуг – это выручка: | ||
62 (76, 50) | 90-1 | |
Для компаний, требующих предоплаты за работу: | ||
51 (50) | Получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ/услуг | |
62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам (услугам)” | 90-1 | Отражена выручка от реализации работ/услуг |
62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам” | 62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам/услугам” | Зачтена предоплата |
Затраты – это себестоимость выполненных работ и расходы на реализацию: | ||
90-2 | 20 | Учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ/услуг |
44 | 05 | Начислена амортизация по нематериальным активам |
44 | 02 | Начислена амортизация по объектам основных средств |
44 | 60 (76) | Получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи…) |
44 | 10 | Списаны материалы |
44 | 70 | Начислена зарплата сотрудникам организации |
44 | 69 | Начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; |
44 | 71 | Списаны командировочные, представительские расходы; |
44 | 97 | Списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов |
В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, необходимо списать в дебет субсчета 90-2 “Себестоимость продаж”: | ||
90-2 | 44 | Списаны расходы на себестоимость продаж |
Иногда расходы относят к будущим периодам: | ||
97 | 60 (76) | Учтены затраты в составе расходов будущих периодов |
20 (25, 26) | 97 | Учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов |
Если фирма, занимающаяся реализацией услуг и работ, является налогоплательщиком НДС: | ||
90-3 | 68 с/сч. “Расчеты по НДС” | Начислен НДС с реализации работ или услуг |
51 (50) | 62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам” | Получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящих работ/услуг |
76 с/сч. “Расчет по НДС с полученных авансов” | 68 с/сч. “Расчеты по НДС” | Начислен НДС с суммы предоплаты |
Если доходы и расходы учитываются по мере выполнения этапов работ: | ||
46 | 90-1 | Сдан заказчику оплаченный им этап работ |
90-2 | 20 | Учтена в расходах себестоимость сданного и оплаченного этапа работ |
90-3 | 68 с/сч. “Расчеты по НДС” | Начислен НДС по сданному этапу работ |
62 | 46 | Отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком (после завершения всей работы) |
Отражение реализации услуги в бухгалтерском учете
Все расходы, имеющие отношение к предоставлению работ и услуг, принято относить к затратам по обычным видам деятельности. Различают:
- амортизационные расходы;
- платежи на соц. нужды;
- расходы на зарплату сотрудникам;
- материальные расходы;
- и другие.
Прямые (основные) затраты – те, что напрямую связаны с производственным процессом (зарплаты, страховые платежи и т.д.).
Косвенные (накладные) расходы – те, что понесены в ходе управления работой компании и ее обслуживания (амортизация, зарплаты управляющих, коммунальные услуги, аренда и т.д.).
Какие затраты будут признаны прямыми, а какие – косвенными, решает предприятие, основываясь на специфике деятельности.
Некоторые затраты связаны с получением прибыли сразу в нескольких периодах, их необходимо распределить на будущие периоды и отразить операцию в Отчете о финансовых результатах. Такие затраты можно списать равномерно на протяжении периода или пропорционально полученной прибыли.
Система налогообложения | Отражение расходов |
Если нет способа определить, к какой системе относятся затраты, их размер придется распределить. | |
ОСНО | Все затраты необходимо доказать документально, и они обязаны быть оправданными с экономической точки зрения, то есть способствующими увеличению выручки. |
Затраты на реализацию услуг снижают выручку от продаж. | |
● Если компания использует метод начисления, при исчислении суммы налога на прибыль затраты нужно признавать в периоде, когда они имели место, неважно, когда они были оплачены. Необходимо разделить затраты на прямые и косвенные. ● Если фирмой применяется кассовый метод, сумма выручки снижается только на оплаченные затраты, фактически понесенные предприятием. |
|
Расходы на рекламу и маркетинговые исследования возможно учесть при расчете налога на прибыль. | |
УСНО | Для фирм на УСН “Доходы” никакие виды затрат не могут быть учтены при вычислении суммы налога к уплате. |
Для компаний на УСН “Доходы минус расходы” имеется возможность снизить выручку от продаж услуг и работ применительно к расходам, имеющимся в перечне п. 1. ст. 346.16 НК РФ. | |
Затраты на рекламу могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, а расходы на маркетинговые исследования – нет. | |
ЕНВД | На вычисление суммы налога затраты на реализацию услуг и работ влияния не оказывают. |
ОСНО + ЕНВД | Затраты, понесенные на реализацию услуг при ОСНО, подлежат учету по правилам ОСНО. Затраты в границах ЕНВД учету не подлежат. |
Если требуется отразить в бухучете реализацию услуг, которые имеют долгосрочный характер, это можно сделать двумя способами:
- по каждому этапу (прибыль и затраты учесть по первичным документам),
- по окончании оказания полного объема услуг (отразить на сч. 90 в день сдачи результатов всех работ).
Учет услуг у исполнителя: проводки
Бухгалтерский учет у компании, занимающейся оказанием услуг, зависит от рода деятельности и выбранной системы обложения налогом. Выручка от выполнения работ или оказания услуг представляет собой доходы от обычных видов деятельности.
Учет доходов | ||
Дебет | Кредит | Операция |
62 | 90.1 | Отражена реализация работ |
90.3 | 68 | Рассчитан НДС |
90.2 | 20 (43, 26, 25, 23) | Списание себестоимости выполненных работ |
62.1 “Расчеты с покупателями и заказчиками” | 90.1 “Выручка” | Выручка от реализации услуг/работ |
51 “Расчетный счет” | 62.1 | Оплата услуг/работ |
Учет расходов | ||
Фирма оказывает услуги, при этом материальных вложений не требуется. | ||
20 “Производственные расходы” | Накопление расходов | |
90.2 | 20 | Списание издержек в себестоимость реализации услуги |
Компания выполняет работы, при этом производя материальные ценности. | ||
20 “Производственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 25 “Общепроизводственные расходы” | Учет затрат | |
43 “Готовая продукция” | Учет произведенных объектов |
Учет услуг у заказчика: проводки
Чтобы грамотно определить счет, на котором отразятся расходы заказчика, нужно учесть, на что были направлены оказанные сторонней организацией услуги:
- Если на работу вспомогательного производства – сч. 23 или сч. 25;
- если на производство товаров – сч. 20;
- если на обеспечение функционирования управленческого аппарата – сч. 26.
Счет по дебету определяется, исходя из специфики оказанной услуги.
Оказание услуг агентом
Агентский договор – это заключенный между компанией-заказчиком (принципалом) и третьим лицом (агентом) договор на оказание агентом посреднической услуги по реализации или закупке товаров или услуг за определенную плату.
Основное отличие такого соглашения от стандартного договора предоставления услуг – произведение оплаты трудов агента в форме процента от суммы заключенных им договоров вследствие того, что суть агентского договора заключается в представлении интересов предприятия.
Агент вправе ограничить работодателя в найме других исполнителей той же задачи, что поставлена перед ним и в совершении каких-либо действий (до момента достижения цели) в отношении работ, указанных в соглашении между ними. Наниматель может потребовать от агента не заключать договоров с его конкурентами.
Агентские договоры бывают нескольких видов:
- На транспортные услуги (сопровождение товара на каждом этапе перевозки);
- на оказание услуг бухгалтерского характера (обычно предполагается оплата клиентами услуг заказчика через агента);
- на оказание юридических услуг (поиск юридического защитника, обеспечение работы с документацией);
- услуги по поиску клиентов.
Бухгалтерские проводки агента:
- Деньги, полученные агентом за работу, признается доходом от обычных видов деятельности и отражается на сч. 90 с/сч. “Выручка”.
- Затраты агента в ходе исполнения обязательств по договору отражаются на сч. 26 “Общехозяйственные расходы”, сумма будет списана на сч. 90 с/сч. “Себестоимость продаж”.
Бухгалтерские проводки принципала:
- Выручка указывается на сч. 90.
- Оплата работы агента на основании предоставленного им отчета отразится на сч. 26.
- Расходы на услуги агента спишутся на сч. 90.
- Доходы, полученные в результате оказания услуг агентом относятся к сч. 51.
- Также заказчик отразит у себя сумму НДС.
Законодательные акты по теме
Законодательные акты представлены следующими документами:
п. 5 ст. 38 НК РФ | Понятие услуг |
Письмо Минфина РФ от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750 | Мнение Минфина о необходимости составлении акта выполненных работ |
ст. 720 ГК РФ | О составлении акта выполненных работ только в случае строительного подряда |
подп. “г” п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99,
п. 18 ПБУ 10/99 | Об учете доходов и расходов от реализации услуг по факту выполнения работ и оказания услуг |
ч. 1 ст. 9 Закона от 6.12.2011 № 402-ФЗ,
п. 1 ст. 252 НК РФ | Об обязательстве подтверждения выполнения работ и оказания услуг документально |
подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ,
Письмо ФНС РФ от 29.12.2009 № 3-2-09/279 | О необходимости акта об оказании услуги для признания расходов по договору на оказание услуги компаниям, применяющим метод начисления |
ст. 999 ГК РФ | О доказательстве оказания услуг по договору комиссию с помощью отчета комиссионера |
ст. 1008 ГК РФ | О доказательстве оказания услуг по агентскому договору путем предъявления отчета агента |
абз. 5 ст. 974 ГК РФ | О возможности доказательства услуг по договору поручения путем предъявления отчета поверенного |
Письма Минфина РФ от 4.05.2012 № 03-03-06/1/226,
от 17.11.2006 № 03-03-04/1/778 | Об указании в договоре на оказание услуги дополнительных условий, по которым услуга считается оказанной, если заказчик не предъявил претензий |
п. 3 ст. 168 НК РФ | О выставлении покупателю счета-фактуры фирмой, уплачивающей НДС |
Инструкция к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90) | Об отражении доходов от оказания услуг и выполнения работ |
Инструкция к плану счетов, подп. “г” п. 12 ПБУ 9/99 | Об отражении расходов на оказание услуг или выполнение работ |
подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ | О том, что расходы, связанные с реализацией работ и услуг уменьшают выручку от реализации (для предприятий на ОСНО) |
п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ | О признании расходов фирмой на ОСНО+ЕНВД |
п. 1 ст. 346.29 НК РФ | О невозможности признания расходов при расчете налога фирмой на ЕНВД |
п. 2 ст. 346.18 НК РФ | Об уменьшении выручки от реализации при расчете налога компанией на УСН “Доходы минус расходы” |
п. 1 ст. 346.18 НК РФ | О невозможности признавать никакие расходы компанией на УСН “Доходы” |
п. 1 ст. 252 НК РФ | О необходимости учитываемых расходов быть экономически оправданными и документально подтвержденными |
п. 1 ст. 272 НК РФ | О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей метод начисления |
п. 3 ст. 273 НК РФ | О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей кассовый метод |
ст. 708 ГК РФ, п. 13 ПБУ 9/99 | Об утверждении в договоре поэтапной сдачи работ, имеющих долгосрочный характер |
Типичные ошибки
Ошибка № 1: Попытка установить в договоре на выполнение строительных работ поэтапную схему сдачи работ.
Чтобы отразить факт продажи товаров или оказания услуг, в программе « » существует документ «Реализация товаров и услуг».
Рассмотрим пошаговую инструкцию на примере, как создать и заполнить данный документ, а также разберем, какие бухгалтерские проводки он формирует.
Откроется окно нового документа 1С Бухгалтерии. Приступим к его заполнению:
Обязательные поля для заполнения, как правило, подчеркнуты красным пунктиром. Нетрудно догадаться, что в первую очередь необходимо указать:
- Организацию
- Контрагента
- Склад
- Тип цен
Тип цен задает, по какой цене будет продаваться товар. Если тип цен указан в договоре контрагента, он установится автоматически (из установленных ранее значений в документах ). Если тип цен не указан и у ответственного за заполнение документа есть права на редактирование цен продаж, цена во время оформления табличной части указывается вручную.
Замечу, что если в программе 1С 8.3 ведется учет только по одной организации, поле «Организация» заполнять не нужно, его просто не будет видно. То же касается и склада.
Необходимые реквизиты в шапке документа мы указали, перейдем к заполнению табличной части.
Можно воспользоваться кнопкой «Добавить» и заполнять документ построчно. Но в этом случае мы не будем видеть остаток товара на складе. Для удобства набора товаров в табличную часть нажмем кнопку «Подбор»:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Откроется окно «Подбор номенклатуры», где мы видим остаток товара и можем смело его выбирать. При выборе той или иной строки программа запросит количество и цену (если не выбран тип цен) выбранного товара.
В нижней части окна отражаются выбранные и готовые к переносу в документ позиции. После того как все нужные позиции выбраны, нажимаем «Перенести в документ».
Теперь добавим в документ услугу. Услуги выбираются на закладке «Услуги». Перейдем в нее и также нажмем кнопку «Подбор». Я выбрал позицию «Доставка», указал количество, стоимость и перенес в документ.
Для оказания одной услуги множеству контрагентов удобно оформлять одним документом — . Это может быть особенно полезно для предприятий, который оказывают периодические «абонентские услуги»: например, в сфере ЖКХ.
Вот, что у меня получилось:
Теперь документ можно провести. При проведении сформируются проводки, которые отразят факт реализации товара в бухгалтерском учете.
Проводки по реализации товаров и услуг в 1С
Давайте посмотрим, какие проводки по продаже сформировал нам документ в 1С. Для этого нажимаем кнопку в верхней части документа. Откроется окно со сформированными проводками:
Сформировались следующие виды проводок:
- Дебет 90.02.1 Кредит 41 (43) — отражение себестоимости товаров (или );
- Дебет 62.02 Кредит 62.01 — так как перед этим покупатель внес предоплату, программа 1С зачитывает аванс;
- Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — отражение выручки;
- Дебет 90.03 Кредит 68.02 — ;
Проводки можно отредактировать вручную, для этого вверху окна есть флажок «Ручная корректировка». Но делать это не рекомендуется.
Наше видео по продаже товара в программе 1с 8.3:
Настройка счетов в проводках и документах 1С
Если проводки автоматически формируются неправильно, лучше разобраться в настройках, почему так происходит, или исправить счета учета в документе. Дело в том, что в соответствии с при заполнении документа счета подставляются в документ, а уж потом по ним формируются проводки.
Давайте посмотрим, где их можно посмотреть и отредактировать (опять же скажу, что лучше один раз правильно настроить, чем каждый раз исправлять в документе).
То же самое касается и услуг:
Напоследок скажу, что правильная настройка счетов учета — очень важная задача, так как от этого зависит правильность ведения бухгалтерского учета. Для нашего примера настройка счетов производится в справочниках « » и « «, но это тема уже для отдельной статьи.
Продажа услуг в 1с 8.3: